Új alanyi áfa mentes értékhatár: 2025. január 1-től visszamenőleges hatállyal emelkedett 18m Ft-ra
Másfélszeresére emelkedett az alanyi adómentes értékhatár, 2025. január 1-re visszamenőleg is választhatóan. A gyakorlatban ez a már kibocsátott számlákkal, benyújtott bevallásokkal kapcsolatos kérdéseket is felvet.
Ritka, mint a fehérholló, hogy a Magyar Közlöny mindössze négylapnyi terjedelemben – ebből kettő az első és hátsó borítólap – jelenjék meg. Ez január 25-én mégis megtörtént: az idei 6. szám ilyen kivételesen karcsúra sikerült. Igaz, mindössze két jogszabályt hirdetett most ki a jogalkotó:
· A Kormány 5/2025. (I. 25.) Korm. rendelete az alanyi adómentesség választhatóságára jogosító értékhatár emeléséről;
· A Kormány 6/2025. (I. 25.) Korm. rendelete a sportorvoslás szabályairól és a sportegészségügyi hálózatról szóló 215/2004. (VII. 13.) Korm. rendelet módosításáról.
A vállalkozók számára az előbbi bír kiemelt jelentőséggel: az alanyi áfa mentes értékhatár 2025. január 1-től visszamenőleges hatállyal emelkedett 18 millió forintra!
Az az adózó választhatja az alanyi adómentességet visszamenőleg, akinek az áfás adóalapja 2024-ben nem haladta meg a 18 milliót, illetve az is választhatja e státuszt, amely 2025-ben indul. A rendelet az alanyi adómentességüket 2023-2024. években a korábbi bevételi értékhatár túllépése miatt elveszítő, de 18 millió bevétel alatt maradó vállalkozók számára feloldotta a két éves újraválasztási tilalmat is.
- A választást 2025. február 28-ig lehet bejelenteni az adóhatóságnak – a nyilatkozat az ONYA felületen, illetve a NAV által a gazdálkodási formára rendszeresített adat- és változásbejelentő nyomtatványon teljesíthető –, de kijavítási kérelemmel ezt követően is lehet alanyi mentességet kérni 2025. január 1-től visszamenőleg.
A változás a gyakorlatban számos kérdést vet fel, így például:
· Az alanyi adómentességet jelenleg is alkalmazó adóalanyoknak mi a teendője?
Amennyiben az adózó a kormányrendelet kihirdetését megelőzően alkalmazandó jogszabályoknak megfelelően, alanyi adómentességet választott 2025. évre, akkor teendője nincs, a továbbiakban a 12 millió forintos értékhatár helyett a 18 millió forintos értékhatárt kell figyelnie.
· A gazdasági tevékenységüket 2025. év közben kezdő adóalanyokra milyen értékhatár vonatkozik?
Az az adóalany, aki 2025. év közben kezdi gazdasági tevékenységét, a 18 millió forintos értékhatárt időarányosan veszi figyelembe, ideértve azt az esetet is, ha a tevékenységét a kormányrendelet hatálybalépését megelőzően, 2025. január 1. és január 25. között kezdte meg.
Amennyiben a gazdasági tevékenységét 2025. január 1. és január 25. között kezdő adózó a bejelentkezéskor azért nem választott alanyi adómentességet, mert a tevékenység megkezdésekor arra számított, hogy a 2025. évi belföldi termékértékesítései, szolgáltatásnyújtásai összesített összege meg fogja haladni a 12 millió forint időarányos részét, viszont feltételezése szerint a 18 millió forintos értékhatár időarányos részét nem haladja majd meg 2025-ben, akkor az alanyi adómentesség visszamenőleges választásáról nyilatkozhat 2025. február 28-áig.
- Kell módosítani az alanyi adómentesség választásáig kibocsátott számlákat?
Az alanyi adómentesség a 2025. február 28-áig megtett nyilatkozattal is a teljes 2025. évre választható (illetve a gazdasági tevékenységet év közben kezdő adóalanyok esetén a tevékenység kezdetétől). Ebből következően, az alanyi adómentesség választásáig 2025. évre eső teljesítési időponttal kibocsátott, alábbiak szerinti számlákat módosítania kell az adózónak:
o azokat a számlákat, amelyeket 0, 5, 18 vagy 27%-os adómérték alkalmazásával bocsátott ki,
o azokat a számlákat, melyeket Közösségen belüli adómentes termékértékesítésről bocsátott ki,
o azokat a számlákat, amelyeket belföldi fordított adózás hatálya alá tartozó ügyletről bocsátott ki,
o kivéve az azon ügyletekről kibocsátott számlákat, melyek során az adóalany nem járhat el alanyi adómentes minőségében.
- Mikor kell elvégezni a számlamódosítást, és ez miként hat a bevallási kötelezettségre?
A számlákat az alanyi adómentesség választásától számítva észszerű időn belül kell módosítani: ami jellemzően 8 napon belüli számlamódosítási kötelezettséget jelent.
A módosító számlákról (számlával egy tekintet alá eső okiratokról) számlaadat-szolgáltatást is teljesíteni kell.
Ha az adóalany az általános szabályok szerint adózó adóalanyként kibocsátott számlákat azt megelőzően módosította, hogy az eredeti számlák alapján keletkező bevallási kötelezettségét teljesítette volna, további teendője nincs, figyelemmel arra, hogy az alanyi adómentes adóalany főszabály szerint mentesül a bevallási kötelezettség alól.
Ezzel szemben, ha az adóalany a számlákat azt követően módosítja, hogy az eredeti számlák alapján keletkező bevallási kötelezettségét teljesítette, akkor
o az áthárított adót tartalmazó számlák módosítása miatt keletkező adókülönbözetet abban az adómegállapítási időszakban jogosult – fizetendő adót csökkentő tételként – legkorábban elszámolni, amelynek megfelelő időpontban a vevő/szolgáltatás-igénybevevő a módosító számlát kézhez vette: ez azt jelenti, hogy az adóalanynak az érintett naptári hónapról áfabevallást kell benyújtania;
o a Közösségen belüli adómentes értékesítés (kivéve az új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítését) adóalapját az áfabevallás 2. sorából önellenőrzéssel törölni kell, emellett az ügyletet az összesítő nyilatkozatból is törölni kell;
o a fordított adózással kibocsátott számlákon szereplő adóalapot az áfabevallás 4. sorából önellenőrzéssel törölni kell;
o a 0% adómértékkel kibocsátott számlákon szereplő adóalapot az áfabevallás 110. sorából önellenőrzéssel törölni kell.
- A számlamódosítás hogyan hat a számlabefogadó adóalany adólevonási jogára?
Az áthárított adót tartalmazó eredeti számlák módosítása a számlabefogadó, adólevonásra jogosult adóalanyoknál a levonható adó csökkenését eredményezi.
- A nyugtákat is módosítani kell?
Az adóalany által 2025. évben az alanyi adómentesség visszamenőleges választásáig (nyomtatvánnyal, pénztárgéppel vagy számítógéppel) kibocsátott nyugtákat módosítani nem szükséges, viszont az ilyen nyugtával kísért termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások után adót megállapítani, bevallani és fizetni sem kell, kivéve az olyan ügyleteket, melyek során az adóalany nem járhat el alanyi adómentes minőségében.
- Mi a teendő, ha az adóalany részére fordított adózás hatálya alá tartozó ügyletet teljesítettek?
Ha az adóalany olyan terméket vásárolt, vagy olyan szolgáltatást vett igénybe, melyre a belföldi fordított adózás vonatkozik, és az adófizetési kötelezettség 2025. évben az alanyi adómentesség visszamenőleges választásáig keletkezett, az adóalanynak intézkednie kell annak érdekében, hogy a számlakibocsátó adóalany módosítsa az ügyletről kibocsátott számlát. Ehhez kapcsolódik az a feladat is, hogy ha a számlakibocsátó számlamódosítását megelőzően az adóalany a fordított adózással megállapított adót már bevallotta, azt utólag korrigálnia kell.
Amennyiben az adóalany olyan belföldi fordított adózás alá tartozó ügyletben érintett, amely után még nem keletkezett adófizetési kötelezettség, az ügylet teljesítőjét tájékoztatnia kell arról, hogy esetében a jogállása megváltozása miatt fordított adózás nem alkalmazható.
- Hogyan alakul az adóalany adólevonási joga?
Ha az adózó az alanyi adómentességet visszamenőlegesen választja, az azzal a következménnyel is jár, hogy az érintett időszakra vonatkozóan az előzetesen felszámított adó levonására való jogosultságát visszamenőlegesen elveszíti.
Ebből következően, ha az adóalany az alanyi adómentesség visszamenőleges választásáig áfabevallást nyújtott be, melyben adólevonási jogot gyakorolt, a levont adót is helyesbítenie kell.
- Mi a teendő, ha az adóalany korábban pénzforgalmi elszámolást választott?
Az az adózó, aki pénzforgalmi elszámolást választott a 2025. év végéig, majd él az alanyi adómentesség visszamenőleges választásának lehetőségével, a pénzforgalmi elszámolásra való jogosultságát a 2025. évre vonatkozóan visszamenőlegesen elveszíti, mivel a pénzforgalmi elszámolás alanyi adómentesség esetén nem alkalmazható.
Az, aki szeretne a fentiekhez kapcsolódó paragrafusokban is elmélyedni, az alábbi jogszabályi helyeket vegye górcső alá:
- Az alanyi adómentesség választhatóságára jogosító értékhatár emeléséről szóló, 2025. január 26-ától hatályos 5/2025. (I.25.) Korm. rendelet (Korm. rendelet) 2-3. §;
- Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 142.§, 170. §, 153/B. § (1) bekezdés a) pont, 189.§, 191. § (3) bekezdés, 193.§, 257. § (1) bekezdés és (2) bekezdés b) pont ba) alpontja, Áfa tv. 10. számú melléklet.
- Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (Art.) 2. melléklet I. B) 3.4. pont.
[Fentiekről az adóhatóság 2025. január 29-én tájékoztatót is közzétett, mely megtalálható a honlapján: